Оценщик.ру Добавить в избранное
Сделать стартовой
 
Оценщик.ру
  Новости

События

Форум

Поиск по сайту

Контакты | Реклама
Работа
  Поиск

Вакансии

Резюме

Добавить резюме

Добавить вакансию
Оценка
  Методики

Отчеты об оценке

Обзоры, аналитика

Справочники и нормативы

Словарь оценщика

Курсы оценщиков

СРО Оценщиков
Оценка для опеки
Интерактив
  Кадастровая оценка
Интервью
Статьи
Рейтинги
Вопрос-ответ
Авторы на Оценщик.ру
Проекты Отдела оценки Росимущества

Конкурсы, тендеры
Экспертиза
 Рабочая группа по экспертизе отчетов об оценке

Рекомендуем оценочную компанию:



Методики

Оставить комментарий | Читать комментарии

Особенности учета и переоценка нематериальных активов

Екатерина Анненкова
аттестованный аудитор Минфина РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

К нематериальным активом (НМА) относятся те активы компании, которые не имеют физической формы, но при этом имеют для организации определенную ценность.

Для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н).

В 2013 году ПБУ 14/2007 применяется в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Это изложено в Информации Минфина России №ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

«В соответствии с частью 1 статьи 30 закона №402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона №402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ.»

ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о НМА для организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением:

  • кредитных организаций,
  • государственных (муниципальных) учреждений.

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007, данное Положение не применяется в отношении:

  • Не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • Материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
  • Финансовых вложений.

В статье будут рассмотрены критерии для признания актива в составе НМА, особенности бухгалтерского учета деловой репутации, как НМА, а так же нюансы переоценки НМА в соответствии с положениями действующего законодательства.

Критерии отнесения активов к НМА

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА, в соответствии с п.3 ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение семи условий:

Условие 1:

Актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В частности, актив предназначен:

  • для использования в производстве продукции,
  • при выполнении работ или оказании услуг,
  • для управленческих нужд организации,
  • для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ).

Условие 2:

Организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые способен приносить актив.

В том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие:

Существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

  • патенты,
  • свидетельства,
  • другие охранные документы,
  • договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
  • документы, подтверждающие переход исключительного права без договора,
  • и т.п.

Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам - контроль над объектом.

Условие 3:

Актив возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов.

Условие 4:

Актив предназначен для использования в течение длительного времени:
  • срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев,
  • обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Условие 5:

Организация не предполагает продавать актив в течение 12 месяцев.

Условие 6:

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

Условие 7:

У актива отсутствует материально-вещественная форма.

В соответствии с положениями п.
4 ПБУ 14/2007, при выполнении всех семи вышеперечисленных условий, к НМА относятся, например:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

К НМА
не относятся:

  • Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
  • Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с п.
5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного:

  • патента,
  • свидетельства,
  • договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации)
  • и т.п.,

предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности:

  • кинофильм,
  • иное аудиовизуальное произведение,
  • театрально-зрелищное представление,
  • мультимедийный продукт,
  • единая технология.

Особенности переоценка НМА

Последующая оценка нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями 3 главы ПБУ 14/2007.
В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007,  
фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

  •  
  • переоценки,
  • обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА (п.17 ПБУ 14/2007):

  • по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
В соответствии с п.
19 ПБУ 14/2007, переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.
При этом

сумма дооценки в результате переоценки зачисляется:

  • в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется:

  • в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится:

  • на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы»).

Сумма уценки НМА относится:

  • в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится:

  • на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации:

  • на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п.22 ПБУ 14/2007).
Положениями ПБУ 14/2007 не установлено определения активного рынка НМА.
При этом, ПБУ 14/2007 не устанавливает обязательного привлечение независимого оценщика при проведении переоценки НМА.
И, соответственно, указанная в отчете независимого оценщика стоимость НМА, хоть и признается рыночной в соответствии с действующим законодательством, но не может быть учтена для целей бухгалтерского учета, если оценка не была произведена с использованием метода активного рынка.
Остановимся на этом моменте подробнее.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 29.07.1998г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

  • одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
  • стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
  • объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
  • цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
  • платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

При этом, в соответствии со ст.14 закона №135-ФЗ, оценщик имеет право:

  • применять самостоятельно методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки.

То есть, не обязан оценивать НМА исключительно по данным активного рынка, а может использовать и иные методы оценки, например:

  • затратный метод,
  • доходный метод
  • и т.п.

В пункте 78 Международного стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» по поводу активного рынка НМА содержится следующая информация:
Применительно к НМА наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление.
Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок

  • лицензий на перевозку пассажиров,
  • лицензий на рыболовство,
  • производственных квот,
  • на передачу которых нет ограничений.

Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет:

  • о торговых марках,
  • титульных данных газет,
  • правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов,
  • патентах или товарных знаках,
  • поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер.

Кроме того, хотя НМА являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко.

По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива.

Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.

Исходя из всего вышесказанного, практическая реализация переоценки НМА для целей бухгалтерского учета представляется весьма затруднительной и малореальной задачей.

НМА - деловая репутация

Деловая репутация является особенным НМА, который отличается от остальных НМА, как способом приобретения, так и методами:

  • оценки,
  • начисления амортизации.

В соответствии с положениями ст.132 Гражданского кодекса, предприятием как объектом прав признается:

  • имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью в соответствии с п.1 ст.132 ГК РФ.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом:

  • купли-продажи,
  • залога,
  • аренды,
  • других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая:

  • земельные участки,
  • здания,
  • сооружения,
  • оборудование,
  • инвентарь,
  • сырье,
  • продукцию,
  • права требования,
  • долги,
  • права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания),
  • другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Продажа предприятия, как имущественного комплекса, осуществляется в соответствии с положениями ст.559 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст.559 ГК РФ, по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Если иное не предусмотрено договором, то к покупателю переходят (п. 2 ст.559 ГК РФ):

1. Исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца:

  • коммерческое обозначение,
  • товарный знак,
  • знак обслуживания.

2. Принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации.

В соответствии с п.3 ст. 559, права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия (если иное не установлено законом или иными правовыми актами).

При этом, передача покупателю в составе предприятия:

  • обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него такого разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами.

За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

В соответствии с положениями ст.560 ГК РФ, д
оговор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.434 ГК РФ), с обязательным приложением к нему документов, указанных в п.2 ст.561 Гражданского кодекса.

При этом, в соответствии с п.
2 ст.560 ГК РФ, несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность.

Кроме того, до конца февраля 201
3г., договор продажи предприятия подлежит:

  • государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Обратите внимание: Требование о государственной регистрации не будет применяться к договорам, заключенным после 01.03.2013 года в соответствии с положениями п.8 ст.2 закона от 30.12.2012 №302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п.
1 ст.561 ГК РФ, состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия:

  • на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами:

  • акт инвентаризации,
  • бухгалтерский баланс,
  • заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия,
  • перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю (если иное не следует из правил ст.559 ГК РФ и не установлено соглашением сторон).

В соответствии с п.42 ПБУ 14/2007, д
ля целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем:

  • как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

При этом, положительную деловую репутацию следует рассматривать как:

  • надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как:

  • скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п.45 ПБУ 14/2007).

Источник Клерк.ру

Поделиться ссылкой в социальных сетях:


Комментарии к материалу: (пока комментариев нет)

9739


Авторизация
Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли пароль?
Полезное
ФЗ N135 Об оцен. деят-сти
ФСО N1 общие понятия
ФСО N2 цели оценки
ФСО N3 требования к отчету
ФСО N4 кадастровая оценка
ФСО N5 экспертиза отчетов
ФСО N6 уровень знаний эксперта СРО
ФСО N7 Оценка недвижимости
ФСО N8 Оценка бизнеса
ФСО N9 Оценка для залога
ФСО N10 Оценка машин
ФСО N11 Оценка НМА
ФСО N12 Ликвидационная
ФСО N13 Инвестиционная
Земельный кодекс РФ
Индикаторы
Курсы валютс 18/08с 19/08
USD ЦБ65,9961 65,9961
EURO ЦБ73,2227 73,2227
Индекс стоимости жилья
2772 $/кв.м.   Данные IRN.ru

Индексы СМР на II кв. 2019.2
Индексы СМР на II кв. 2019.1
Письмо индексы II кв.2019.3
Письмо индексы II кв.2019.2
Письмо индексы II кв.2019.1
Индексы СМР на I кв. 2019
Письмо индексы I кв.2019
Об индексах СМР на III кв. 2018
Индексы СМР, индексы изменения ПИР с 1998
Рекомендуем
Онлайн оценка квартиры
Онлайн-оценка автомобиля
Калькулятор физического износа
ВСН 53-86(р) | ВСН 58-88(р)
Наши партнеры
Лист рассылки
Подписка на лист рассылки Оценщик.ру: Новости из мира оценки и нашего сервера
Вакансии
Компании ООО "ЭкспертСервис" требуется Сметчик по оценке ущерба недвижимости
Поиск по сайту
Аплайн оценка
Новости | Работа : Вакансии | Работа : Резюме | Методики | Словарь | Обзоры | СРО
Курсы оценщиков | Отчеты об оценке | Справочники | Форум | Интервью | Рейтинги | Сметный портал
Интервью | Наследование | Контакты | Оценка собственности | Английский бесплатно
Скорость интернета | Советы Туристам
Рейтинг@Mail.ru